Об удержании налога с доходов физических лиц с нерезидентов.
В соответствии с пунктом 2. 1. с. 2 Закона № 889-IV от 22.05.2003 г. «О налоге с доходов физических лиц» плательщиками налога являются:
физические лица – резиденты, которые получают как доходы с источником их происхождения с территории Украины, так и иностранные доходы;
физические лица – нерезиденты, которые получают доходы с источником их происхождения с территории Украины.
Закон устанавливает разный порядок начисления, удержания и оплаты (перерасчета) налога в бюджет для физических лиц – резидентов и физических лиц – нерезидентов.
Кроме того, что касается налогообложения доходов, полученных нерезидентами, подпунктом 9.11.2 п. 9.11 с. 9. Закона определено, что «если доходы с источником их происхождения с Украины выплачиваются нерезиденту другим нерезидентом, то такие доходы должны зачисляться на счет, открытый таким нерезидентом в банке - резиденте». При этом последний считается налоговым агентом при осуществлении каких – либо расходных операций с такого счета. Порядок исполнения норм этого пункта определяется Кабинетом Министров Украины за происхождением с Национальным банком Украины.
Закон не распространяет отмеченный порядок на отношения физических лиц – нерезидентов с физическими лицами – резидентами.
Учитывая последовательность порядка определения налогового статуса иностранцев, которые на законных основаниях пребывают в Украине, соответственно п. 1.20 с. 1 Закона (кроме того иностранцев, которые прибыли в Украину для трудоустройства или работы за внешнеэкономическим контрактом на определенный срок), нужно учитывать обстоятельства и особенности их проживания в Украине, включая информацию о месте проживания физического лица и членов его семьи (как в Украине, так и за границей), место нахождения центра жизненных интересов такого лица, информацию об ожидаемом сроке пребывания такого лица в Украине на протяжении текущего календарного года.
Абзац 8 подпункта 1.20.1 с. 1 Закона предусматривает, что «достаточным основанием для определения лица резидентом есть самостоятельное определение им основного места проживания на территории Украины в порядке, установленном этим Законом, или его регистрация как самозанятой личности».
Физическое лицо – иностранец может самостоятельно определять собственный резидентский статус в случае избрания основного места проживания в Украине. Для этого физическому лицу – иностранцу необходимо подать письменное заявление в налоговый орган по постоянному месту жительства в Украине с просьбой считать его резидентом для целей налогообложения налогом с доходов физических лиц в текущем году (отчетном налоговом периоде). Заявление составляется собственноручно с указанием таких особенностей: фамилия, имя и отчество, идентификационный номер с ГРФЛ, дата рождения (число, месяц, год), гражданство, основание пребывания в Украине, время пребывания в Украине в отчетном периоде, источник получения доходов в Украине (название работодателя, его код согласно с ЕГРПОУ или идентификационный номер физического лица – субъекта предпринимательской деятельности, юридический адрес работодателя), место проживания, а также информация о документальном подтверждении места проживания физического лица – иностранца в Украине. Таким документальным подтверждением может быть свидетельство о постоянном или временном проживании в Украине, документ, свидетельствующий о получении статуса беженца или убежища в Украине, регистрация на территории Украины паспортного документа, договор купли – продажи дома (квартиры), договор аренды дома, квартиры, иного помещения, пригодного для проживания, договор дарения жилища, письмо собственника помещения (арендодателя) о согласии на проживание в помещении соответственного физического лица. О факте самостоятельного избрания (определения) физическим лицом – иностранцем собственного налогового статуса как резидента (на основании письменного заявления) соответствующий орган государственной налоговой службы письменно уведомляет работодателя (работодателей) рекомендованным письмом.
На физических лиц – иностранцев, самостоятельно избравших статус резидента, а в дальнейшем принявших решение про отъезд за границу на постоянное место проживания (в том числе вследствие окончания термина действия разрешения на трудоустройство в Украине), распространяются требования пункта 18.3 с. 18 Закона о необходимости подачи налоговому органу налоговой декларации не позже 60 календарного дня, который предшествует выезду за границу.
Согласно пункта 7.1 с. 7 Закона ставка налога составляет 15 процентов от объекта налогообложения.
Согласно пункта 1.3 с. 1 Закона доход с источником его происхождения в Украине включает в себя доходы в виде заработной платы, начисленные (выплаченные, выданные) работодателем вследствие осуществления плательщиком налога трудовой деятельности на территории Украины, независимо от того, есть такой работодатель резидентом или нерезидентом.
Таким образом, на основании норм п. 7.3 с. 7, подпунктов 9.11.1 и 9.11 3 с. 9 Закона заработная плата, независимо от источника их выплаты, которые выплачиваются нерезиденту работодателем – резидентом, подлежит налогообложению по ставке, определенной пунктом 7.1 с. 7 Закона. При этом работодатель – резидент считается налоговым агентом такого нерезидента относительно выплачиваемой заработной платы (подпункт 9.11.3 пункта 9.11 с. 9 Закона). В соответствии с подпунктом 1.15 с.1 и подпункта 9.11.1 «а» пункта 9.11 с. 9 Закона налоговым агентом может быть также и представительство нерезидента – юридическое лицо в случае выплаты какого-либо дохода в пользу плательщика налога – нерезидента, независимо от источников выплаты таких доходов.
Обращаем внимание, что Письмом ГНАУ № 718 от 18.12.2009г. отозван приказ ГНАУ № 50 от 29.01.2009г. «О налоге с доходов физических лиц в части налогообложения иностранцев и нерезидентов».
Таким образом, на сегодняшний день действует приказ ГНАУ № 581 от 05.10.2004 г., согласно которого нерезиденты для использования ставки 15% для расчета налога с доходов физических лиц, обязаны ежегодно получать справку в налоговых органах Украины о подтверждении статуса резидента по отношению к этому налогу.
В случае отсутствия такой справки налог с доходов физических лиц для нерезидентов составляет 30%.
В случае направления наемного работника (иностранца) на работу в Украину иностранная компания – работодатель может компенсировать такому работнику стоимость аренды жилья во время его пребывания в Украине согласно договора, подписанного между работником – иностранцем и арендодателем жилья. Таким образом наемный работник может бесплатно пользоваться жильем, которое он арендует, поскольку затраты по такой аренде несет работодатель.
В соответствии с пунктом 4.2.9 «а» с. 4 Закона стоимость использования жилья, данного плательщику налога в бесплатное пользование, не считается доходом, полученным таким плательщиком налога от его работодателя как дополнительное благо, при условии, что такое предоставление предусмотрено нормами трудового договора (контракта) в установленных им рамках.
Таким образам, в случае компенсации иностранной компанией- работодателем стоимости использования жилья по договору аренды, подписанным в Украине между работником (иностранцем) и арендодателем, если определенный размер такой компенсации предусмотрен соответствующим трудовым договором (контрактом), стоимость такой компенсации не считается выплатой наемному работнику (иностранцу) дополнительного блага такой иностранной компанией – работодателем и не должна включаться в состав его общего месячного или годового налогооблагаемого дохода.
Так же в связи с экономическим кризисом на сегодняшний момент актуален вопрос ликвидации представительств.
<< Назад
